Nota korygująca to dokument wystawiany przez nabywcę towarów lub usług w celu skorygowania określonych błędów na otrzymanej fakturze. Jest stosowana do poprawy pomyłek formalnych, które nie wpływają na wartość transakcji ani kwoty podatku VAT.
Błędy, które można poprawić notą korygującą:
Dane identyfikacyjne stron transakcji:
- Imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy oraz ich adresy.
- Numery identyfikacyjne podatnika (NIP) i nabywcy.
Pozostałe dane formalne:
- Data wystawienia faktury.
- Kolejny numer faktury.
- Data dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi, o ile różni się od daty wystawienia faktury.
- Nazwa (rodzaj) towaru lub usługi.
Błędy, których nie można poprawić notą korygującą:
Notą korygującą nie można korygować danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8–15 ustawy o VAT, takich jak:
- Miara i ilość (liczba) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług.
- Cena jednostkowa towaru lub usługi bez kwoty podatku (cena jednostkowa netto).
- Wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto).
- Stawka podatku.
- Suma wartości sprzedaży netto z podziałem na poszczególne stawki podatku oraz zwolnioną od podatku.
- Kwota podatku od sumy wartości sprzedaży netto z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku.
- Kwota należności ogółem.
Korekta powyższych danych wymaga wystawienia faktury korygującej przez sprzedawcę.
Ograniczenia dotyczące noty korygującej:
Notą korygującą nie można zmienić całkowicie danych nabywcy na fakturze. Celem noty korygującej jest prostowanie danych dotyczących konkretnego podatnika, wymienionego w fakturze, a nie całkowita zmiana podmiotu uczestniczącego w transakcji.
Procedura wystawienia noty korygującej:
Nota korygująca powinna zawierać:
Elementy noty korygującej:
- Wyraz „NOTA KORYGUJĄCA”.
- Numer kolejny i datę jej wystawienia.
- Imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy i numery identyfikacyjne (NIP).
Dane zawarte w fakturze, której dotyczy nota korygująca:
- Data wystawienia.
- Kolejny numer faktury.
- Imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy oraz ich adresy.
- Numery identyfikacyjne podatnika i nabywcy (NIP).
- Data dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury.
- Wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej.
Zgodnie z art. 106k ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (VAT), nota korygująca wystawiona przez nabywcę wymaga akceptacji wystawcy faktury. Przepisy nie precyzują jednak formy ani terminu tej akceptacji, co oznacza, że może ona być udzielona w dowolny sposób, np. poprzez zwrotną wiadomość e-mail.
Brak akceptacji noty korygującej a odliczenie VAT:
W sytuacji, gdy sprzedawca nie zaakceptuje noty korygującej, nabywca nadal ma prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanej faktury. Jest to możliwe, ponieważ nota korygująca służy do poprawy błędów formalnych, które nie wpływają na wartość transakcji ani kwotę podatku. Akceptacja noty korygującej przez wystawcę faktury jest wymagana, jednak przepisy nie określają formy ani terminu tej akceptacji. Brak akceptacji nie uniemożliwia nabywcy odliczenia podatku VAT z faktury, której dotyczy nota korygująca.
Podsumowanie:
Nota korygująca jest narzędziem umożliwiającym nabywcy skorygowanie błędów formalnych na otrzymanej fakturze. W przypadku błędów wpływających na wartość transakcji lub kwotę podatku konieczne jest wystawienie faktury korygującej przez sprzedawcę. Akceptacja noty korygującej przez sprzedawcę jest wymagana, ale przepisy nie określają jej formy ani terminu.
